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2020年中級會計實務試題每日測評:遞延所得稅負債和資產

來源:233網校 2019年12月2日

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2020年中級會計實務考試試題

每日測評:遞延所得稅負債和遞延所得稅資產考點詳情

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【單選題】

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元;2019年度,甲公司實際發生工資薪金支出為8000萬元,本期全部發放,發生職工教育經費600萬元。稅法規定,工資薪金按實際發放金額在稅前列支,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2019年12月31日下列會計處理中正確的是(  )。 

A.轉回遞延所得稅資產20萬元

B.增加遞延所得稅資產20萬元

C.增加遞延所得稅資產10萬元

D.轉回遞延所得稅資產10萬元

參考答案:D

參考解析:甲公司2019年按稅法規定可稅前扣除的職工教育經費=8000×8%=640(萬元),實際發生600萬元當期可扣除,2018年超過稅前扣除限額的部分80萬元(20/25%)在本期可扣除40萬元,所以2019年應轉回遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元),選項D正確。

【多選題】

甲公司2×15年5月5日購入乙公司普通股股票一批,成本為2300萬元,將其劃分為其他權益工具投資。2×15年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為2900萬元。2×16年末,該批股票的公允價值為2600萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。若不考慮其他因素,則甲公司如下相關會計指標的認定中,正確的有(  )。 

A.2×15年確認“遞延所得稅負債”150萬元

B.2×15年形成遞延所得稅費用150萬元

C.2×16年沖減“遞延所得稅負債”75萬元

D.2×16年“其他綜合收益”減少225萬元

參考答案:A,C,D
參考解析:

①2×15年因其他權益工具投資增值600萬元而新增加應納稅暫時性差異600萬元,相關分錄如下: 

借:其他綜合收益  150 

  貸:遞延所得稅負債  150 

②2×16年因其他權益工具投資減值300萬元,應確認轉回應納稅暫時性差異300萬元,相關會計分錄如下: 

借:遞延所得稅負債  75 

  貸:其他綜合收益  75 

③2×16年考慮所得稅影響后的“其他綜合收益”為借記300-75=225萬元。

【多選題】

2018年12月31日,甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2016年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(吸收合并)時形成的,初始計量金額為2500萬元,丙公司根據稅法規定已經繳納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定,甲公司購買丁公司產生的商譽減值在整體轉讓或者清算相關資產、負債時,允許稅前扣除。假定取得股權前甲公司與丁公司不存在關聯方關系,甲公司適用的所得稅稅率為25%,未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。下列會計處理中正確的有(  )。 

A.2016年12月8日商譽的計稅基礎為2500萬元

B.2018年12月31日商譽的計稅基礎為1500萬元

C.2018年12月31日商譽減值產生的可抵扣暫時性差異不確認為遞延所得稅資產

D.2018年12月31日因商譽減值應確認遞延所得稅資產250萬元

參考答案:A,D
參考解析:此項合并屬于非同一控制下吸收合并(應稅合并),2016年12月8日商譽的計稅基礎與賬面價值相等,均為2500萬元,選項A正確;稅法規定減值損失在實際發生時允許稅前扣除,故計提減值準備不影響商譽的計稅基礎,即2018年12月31日商譽的計稅基礎仍為2500萬元,選項B錯誤;2018年12月31日商譽計提減值準備后,賬面價值為1500萬元,計稅基礎為2500萬元,應確認遞延所得稅資產=(2500-1500)×25%=250(萬元),選項C錯誤,選項D正確。 

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