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2020年中级会计实务试题每日测评:递延所得税负债和资产

来源:233网校 2019年12月2日

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2020年中级会计实务考试试题

每日测评:递延所得税负债和递延所得税资产考点详情

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【单选题】

甲公司适用的所得税税率为25%。2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元;2019年度,甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元,本期全部发放,发生职工教育经费600万元。税法规定,工资薪金按实际发放金额在税前列支,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是(  )。 

A.转回递延所得税资产20万元

B.增加递延所得税资产20万元

C.增加递延所得税资产10万元

D.转回递延所得税资产10万元

参考答案:D

参考解析:甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000×8%=640(万元),实际发生600万元当期可扣除,2018年超过税前扣除限额的部分80万元(20/25%)在本期可扣除40万元,所以2019年应转回递延所得税资产=40×25%=10(万元),选项D正确。

【多选题】

甲公司2×15年5月5日购入乙公司普通股股票一批,成本为2300万元,将其划分为其他权益工具投资。2×15年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元。2×16年末,该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用的所得税税率为25%。若不考虑其他因素,则甲公司如下相关会计指标的认定中,正确的有(  )。 

A.2×15年确认“递延所得税负债”150万元

B.2×15年形成递延所得税费用150万元

C.2×16年冲减“递延所得税负债”75万元

D.2×16年“其他综合收益”减少225万元

参考答案:A,C,D
参考解析:

①2×15年因其他权益工具投资增值600万元而新增加应纳税暂时性差异600万元,相关分录如下: 

借:其他综合收益  150 

  贷:递延所得税负债  150 

②2×16年因其他权益工具投资减值300万元,应确认转回应纳税暂时性差异300万元,相关会计分录如下: 

借:递延所得税负债  75 

  贷:其他综合收益  75 

③2×16年考虑所得税影响后的“其他综合收益”为借记300-75=225万元。

【多选题】

2018年12月31日,甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2016年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权(吸收合并)时形成的,初始计量金额为2500万元,丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定,甲公司购买丁公司产生的商誉减值在整体转让或者清算相关资产、负债时,允许税前扣除。假定取得股权前甲公司与丁公司不存在关联方关系,甲公司适用的所得税税率为25%,未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列会计处理中正确的有(  )。 

A.2016年12月8日商誉的计税基础为2500万元

B.2018年12月31日商誉的计税基础为1500万元

C.2018年12月31日商誉减值产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

D.2018年12月31日因商誉减值应确认递延所得税资产250万元

参考答案:A,D
参考解析:此项合并属于非同一控制下吸收合并(应税合并),2016年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等,均为2500万元,选项A正确;税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除,故计提减值准备不影响商誉的计税基础,即2018年12月31日商誉的计税基础仍为2500万元,选项B错误;2018年12月31日商誉计提减值准备后,账面价值为1500万元,计税基础为2500万元,应确认递延所得税资产=(2500-1500)×25%=250(万元),选项C错误,选项D正确。 

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